【摘要】目的对三级甲等医院护理实际成本进行核算与分析，以指导相关政府部门对等级护理成本合理定价。方法选择6个病区作为研究对象，采用成本核算方法中的收入系数法，对各科室进行护理全成本核算，并将间接成本分摊，以核算出等级护理各项目的实际成本，并进行方差分析。结果一级护理实际成本为(64．06±14．58)元，二级护理实际成本为(40．06_-13．49)元，三级护理实际成本为(31。11_-5。81)元；一级护理、二级护理、三级护理的实际成本与收费比较差异显著。结论护理成本费用的归集是护理成本研究的难点问题，通过核算等级护理实际成本，探讨护理成本控制的有效措施及等级护理全成本核算为等级护理的合理定价提供了科学的依据。更多医学论文 发表论文就在中国论文指导网
　　【关键词】收入系数法；等级护理；实际成本
　　美国早在20世纪70年代就有学者从理论上、实践上对长期护理市场、注册护士市场等进行了研究，尤其对护理成本的研究已相当深入，建立了专门的机构，配备了专职人员，确定了护理核算内容，实现了计算机管理，达到了提高护理服务经济效益，合理分配护理人力资源的目的.。我国对护理成本的研究尚处于起步阶段，有关护理成本研究的文章最早见于1997年。有研究12l报道，对某医院一级护理患者每次床单位更换、口腔护理、预防压疮护理3项基础护理项目成本进行分析，对护理直接人工成本的计算方法进行了探讨。但科学、规范的护理成本核算体系尚未建立，护理成本核算方法单一。
　　收入系数法是将各科等级护理收入占科室总收入的百分比作为业务费、管理费成本分摊系数从而进行间接成本分摊的方法。首先计算医院医疗总收人、医院等级护理总收入、科室等级护理收人，以科室护理收入占护理总收入的百分比作为管理成本分摊系数?，再计算科室总成本、科室各项间接费用，以该病区护理费用占科室总成本的百分比分摊科室间接费用。本研究遵循护理成本核算一致性、合法性、重要性原则，采用收入系数成本核算法核算等级护理实际成本，并将其与当今收费标准进行比较，现报道如下。
　　对象与方法1．对象。采用整群抽样和方便抽样的方法，2003年12月一2004年3月，抽取上海市某三级甲等医院心内科、消化内科、神经内科、妇科、产科、五官科6个病区，选择这些病区内接受一级护理、二级护理和三级护理的所有患者共2107例。
　　2．方法。(1)等级护理成本归集确定。根据医院以科室为成本中心的成本核算方法，以及现有财务制度，结合护理工作的特点，将等级护理项目总成本分为人力成本、不计价材料成本及折旧、业务费、行政管理费用和教育研究费5个主要部分。实际成本=实际人力成本+实际使用材料及折旧+业务费+行政管理费+教育研究费。标准成本=标准人力成本+标准使用材料及折旧+业务费+行政管理费+教育研究费。(2)成本核算方法。收入系数法是将各科等级护理收人占科室总收入的百分比作为业务费、管理费成本分摊系数从而进行间接成本分摊的方法，首先计算医院医疗总收入、医院等级护理总收入、科室等级护理收入。以科室护理收入占护理总收入的百分比作为管理成本分摊系数，再计算科室总成本、科室各项间接费用，以该病区护理费用占科室总成本的百分比分摊科室间接费用。①直接成本(人力成本)。人力成本=平均每小时工作成本×项目操作耗用工时=(月平均薪资／每月工时)X操作耗用工时。月平均薪资=全年薪资／12个月。全年薪资=工资(含保险费+卫生费+公积金)+各项津贴+奖金+夜班费。每月工时=全年上班时数／12个月。全年上班时数=8 h×(365 d一104 d周日一10 d公共假日)=8 h X 251 d=2008 h。护理人员每月工时=2008 h／12个月=167．3 h。②直接成本(不计价材料成本计算)。用量较大的一次性换药碗均计科一级护理费用，其他低耗材料由一级护理、二级护理、三级护理按住院日比例分摊。③直接成本(设备折旧、洗涤折旧)。等级护理使用的设备价格<200元，且可以反复使用，故设备折旧费忽略不计。而临床上大量更换床单、被套、枕套及病员服，因折旧费、洗涤费较高，我们将等级护理的洗涤折旧费单独列为1项进行计算。一级护理按每日更换1次计算，二级护理、三级护理按每3 d更换1次计算。患者的洗涤费用按全部洗涤费的80％计算(另20％计为工作人员洗涤费)。④间接成本(作业费用)。按该病区护理费占病区总成本比例分摊该成本中心(该病区)业务费，包括消毒供应、营具费、动力费、空调费、仪器维修费、营房维修费、水费、电费、被装费、洗涤费、事物费等。一级护理、二级护理及三级护理按住院日平均分摊作业费。⑤间接成本(行政管理费)。行政管理费是医院政治部、院务部、医教部、护理部、信息、经管等非收益部门向收益部门分摊的费用，行政管理费的计算按医疗总收入的20％计算。等级护理的间接成本按护理费占全院医疗成本比例分摊。
　　3．数据处理。采用SPSS 10．0软件进行方差分析，P<0．05为差异有统计学意义。
　　结果1．等级护理实际成本见表1。按现有服务提供情况以及各科室实际耗费的各种物质材料计算，一级护理实际成本为(64．06±14．58)元／d，二级护理实际成本为(40．06±13．49)元，d，三级护理实际成本为(31．11±5．81)元／d，6个病区人力成本、材料成本、洗涤折旧、业务费和管理费各不相同。平均业务费11．86元，管理费5．46元。
　　2．一级护理、二级护理、三级护理平均成本构成情况见表2。各病区因经营情况不同，成本构成亦不同，总的表现为人力成本是等级护理成本构成的重要组成部分，一级护理人力成本占54．59％，二级护理人力成本占43．42％，三级护理人力成本占23．32％。因收入系数法均摊等级护理的间接成本，所以3个等级间接成本构成有较大差距，随着护理级别的降低，护理时间的减少，直接人力成本比例降低，间接成本比例上升，各科室间等级护理成本构成亦表现出较大差异。
　　3．等级护理成本与收费隋况比较。上海市卫生局和物价局规定，三级甲等医院的收费标准为一级护理12元／d，二级护理10元／d，三级护理8元，d。本调查结果显示的等级护理成本发生情况，一级护理实际成本为(64．06 4-14．58)元，d，二级护理实际成本为(40．06±13．49)元，d。三级护理实际成本为(31．1l±5．81)元，d。经方差分析，一级护理、二级护理、三级护理标准成本、实际成本与收费比较，F=27．89，P<0．05，差异有统计学意义。
　　讨论1．收入系数法应用于等级护理全成本核算较科学。护理成本按成本计人方式可分为直接护理成本和间接护理成本【¨】。直接护理成本因消耗对象明确可直接分配计人，但间接护理成本属于共同性费用，如行政管理费用、业务费用是各医院服务项目的共同消费，不能直接归属到各项护理服务成本中，必须先归集，再按一定比例计入护理服务项目成本。合理分配间接费用是以受益与费用负担相配比为原则，即谁受益谁负担，多受益多负担，少受益少负担，不受益不负担【7，sl。因此，本研究课题根据2003年度医院6个病区成本核算情况，征询医院经济管理专家，将行政管理成本按医院总成本20％计算，再根据该病区等级护理费占医院成本的比例，核算各病区的等级护理管理成本。业务费用按该病区护理费占总成本比例和一级护理、二级护理、三级护理患者住院日平均分摊，结果显示，一级护理、二级护理人力成本分别占54．49％、43．42％，是影响成本的主要因素；三级护理业务费占44．64％，是影响成本的主要因素。从某种角度来说，等级护理成本核算正确与否，与护理成本费用的归集有关，即间接护理成本的分摊与核算。本研究中等级护理项目成本核算采用间接成本按成本比例分摊的方法，得出等级护理实际成本。其优点是按科室运营费用准确地进行间接成本分摊，计算结果表明，l病区、2病区、4病区3个病区的成本接近，这与3个病区的实际运营成本有关。而3病区、5病区、6病区等级护理成本较高也证实了这一点。对于等级护理的全成本核算，采用收入系数法比较科学，即等级护理间接成本按科室实际运营成本分摊。
　　2．等级护理成本核算为其合理定价提供依据。
　　等级护理实际成本是指提供护理服务过程中实际所消耗的物化劳动和活劳动所对应的成本19-t11；护理收费是指护理在提供服务后获取资金补偿的过程。现行的等级护理收费价格与护理成本之间存在着较大差距，它既不是成本核算基础上的产物，也不是等级护理价值的真实反映，因而谈不上是科学、合理的标准[9,12．-．15】。本研究结果显示，一级护理、二级护理、三级护理标准成本、实际成本与收费比较，P<0．05，差异有统计学意义，说明目前等级护理收费标准与等级护理实际成本不符，护理人员的劳动价值没有得到社会应当的认可。这种现行收费标准，使护理服务价值难以得到真正的体现，挫伤了广大护理人员的工作积极性【-鲫1；使医院护理服务得不到合理的补偿，影响了基础护理的质量和护理人力资源的配置；直接影响了医院的补偿机制和维持运行，制约了护理服务的改进和提高【21,22]。对于等级护理实际成本的研究，可以让卫生管理部门重视等级护理定价问题，采取相应的改革措施，使定价与实际成本相结合，让定价真正体现护理人员拥有的知识与技能价值，使得护理成本控制有据可依，变传统的护理成本控制为科学化成本管理123-261。中国论文发表网为您分享医学论文
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